Можно ли брать заем у учредителя?
Договоры займа разрешены Гражданским законом ЛР (статьи 1934-1946). Если несколько упрощенно изложить суть договора займа, то она состоит в следующем: одно лицо дает в собственность другому лицу какие-то заменимые вещи (можно и деньги) и при этом требует через определенное время возвратить такое же количество таких же вещей.
Из этого можно сделать несколько выводов, важных для предпринимателей с точки зрения налогообложения:
- заем сопровождается сменой собственника вещей (денег), а это важно для правильного учета НДС и момента реализации товара; - заем по природе беспроцентен: сколько взял, столько же отдай. Это важно для оценки величины задолженности, возникающей в учете лиц - участников сделки, а значит - для определения их дохода; - давать взаймы можно не только деньги, но и вещи, товары; - давать друг другу займы (деньги или вещи в долг) могут любые лица, независимо от того, являются ли они физическими или юридическими лицами, резидентами или нерезидентами, связанными или не связанными друг с другом. Гражданский закон в равной степени касается всех этих лиц.
Иногда у деловых людей возникает опасение: а вдруг предоставление займов СГД сочтет предпринимательской деятельностью, причем незаконной? Ответить на этот вопрос легко, если иметь под рукой договор займа, в котором не идет речь ни о каких процентах. В этом случае защищаться легко: заем по Гражданскому закону не предполагает обязательную выплату процентов. Наоборот, они сутью этого договора не предусмотрены. А значит, предоставление таких займов не относится к предпринимательской деятельности, суть которой состоит во вложении капитала с целью получения прибыли.
Разрешается ли платить проценты по займам?Гражданский закон ЛР не запрещает выплачивать проценты по займам. Правда, он разрешает делать это лишь в двух случаях (ст. 1946): если необходимость их выплаты и их конкретный размер оговорены в договоре (1-й случай) или если допущена просрочка возврата займа (2-й случай).
С первым случаем вопросов почти не возникает: если в договоре проценты указаны, то их надо платить. Закон не устанавливает ни минимального, ни максимального размера (ставки) процентов. Однако есть несколько 'но', которые следует иметь в виду при оформлении и исполнении таких 'процентных' займов (см. об этом статьи 1753-1769). Так, в договоре надо точно указать срок уплаты процентов: их можно платить вместе с возвратом долга, можно - ежегодно в день выдачи займа (если срок займа более года), но можно выплачивать и вперед. Далее - обязанность платить проценты отпадает, если основной долг возвращен, кредитор его принял, а процентов не потребовал. И еще одно: начисление процентов прекращается, если сумма невыплаченных процентов достигает суммы основного долга. Например, фирма взяла заем сроком на 10 лет в сумме 10 тыс. Ls под 20% годовых. Проценты планируется выплачивать в конце срока. В итоге фирма не имеет права начислять в виде процентов предусмотренные 20 тыс. Ls (20% от 10 000 Ls х 10 лет). Максимальная их сумма составит 10 тыс. Ls. Поэтому в таких случаях в договоре следует предусматривать ежегодную выплату процентов. Тогда можно будет отдать все 20 тысяч.
При сделках займа, особенно с резидентами Латвии, можно идти на условие выплаты процентов лишь в тех случаях, когда предоставление займов от данного лица является единичным, разовым, но не систематическим явлением. Регулярная, систематическая деятельность по выдаче займов и получению процентов может быть признана предпринимательской деятельностью. А ее по законам Латвии следует регистрировать. Иначе возможно административное и даже уголовное наказание. Кроме того, нельзя забывать, что регулярность, платность, срочность и возвратность займов автоматически превращают их в кредиты. А это - не просто регистрируемая, но и лицензируемая Банком Латвии предпринимательская деятельность.
Вторая, более безопасная возможность платить проценты по займам связана с их выплатой в случае просрочки (опоздания) возврата суммы долга. В этом случае оформляется беспроцентный заем суммой, например, 10 000 Ls на месяц. О процентах просто умалчивают в договоре или специально оговаривают, что заем - беспроцентный. Проходит месяц, два. Проходит год. Наконец, наступает день возврата долга. И тут заемщик за просрочку начисляет проценты. Гражданский закон (ст. 1765) специально оговаривает их величину. Она составляет 6% годовых. Почему к нам из далекого 1937 года пришла именно эта цифра, знают только авторы закона и, возможно, историки. Мы же можем лишь констатировать, что для условий 1994-1995 годов цифра 6% годовых показалась бы смехотворно малой. Но сегодня это - вполне прилично и немало.
Какие будут налоги?
Физическое лицо - резидент Латвии, получившее проценты, в некоторых случаях должно будет заплатить 25-процентный подоходный налог с населения. Закон (ст. 9, часть 1, п. 3) освобождает от уплаты ПНН только доходы от вкладов и депозитов в кредитных учреждениях. Прочие полученные проценты у резидентов Латвии облагаются налогом (см. ст. 8, ч. 3, п. 11). Возникает вопрос, кто должен платить налог - фирма, выплачивающая проценты физическому лицу, или само это лицо при составлении годовой декларации о доходах?
Ответ на этот вопрос находим в Законе 'О ПНН', тщательно изучив текст статьи 1 (часть 1, п. 3 - 'Доходы от собственности и иных источников'), а также текст статьи 4, ч. 1, п. 3: налог платит сам плательщик налога, т.е. само физическое лицо. Аналогично в статье 17, части 10, пункте 7 читаем, что фирма, выплачивающая доход от незарегистрированной предпринимательской деятельности, удерживает ПНН с лица, получающего этот доход. Делаем вывод - если договор займа не содержал пункта о процентах, но они появились из-за просрочки, то это - не доход от предпринимательской деятельности. Или если договор займа под проценты был для дающего заем разовой сделкой - такой деятельности тоже нет. Но если физическое лицо дает заем под проценты 4-й, 5-й, 10-й раз в год и практически живет на получаемые проценты, то налицо факт № Ы предпринимательской деятельности. Налог надо начислить и удержать при выплате процентов.
Теперь о физических лицах - нерезидентах. Закон 'О ПНН' в части 3 статьи 3 устанавливает перечень доходов, с которых им надо платить в Латвии 25-процентный налог. Доходов от процентов здесь нет. Отсюда делаем вывод, что сумма процентов, которую фирма выплачивает иностранному физическому лицу - нерезиденту, подоходным налогом с населения не облагается.
Возможно, этому человеку придется заплатить другой подоходный налог - с предприятия? На этот вопрос ответ находим в Законе 'О ПНП'. Здесь в статье 3, части 4, пункте 3 говорится, что налогом по ставке 10% облагаются платежи процентов нерезидентам ЛР, если их плательщик и получатель являются связанными лицами. В понимании Закона 'О ПНП' (статья 1, часть 5) лицо считается связанным с предприятием, если ему (или его родственнику, или супругу) в этом предприятии принадлежит более 50% основного капитала. А также если ему каким-то иным образом обеспечен контроль над предприятием. Последнее возможно, например, в случае, когда кто-то из соучредителей отдал по доверенности этому лицу свое право голоса на собрании. Или когда это физическое лицо одновременно является официальным представителем юридического лица - главного хозяина фирмы.
Во всех этих случаях с доходов иностранца (нерезидента), полученных в виде выплачиваемых процентов, придется удерживать 10% ПНП. Если же наш кредитор имеет в капитале заемщика, например, 49% голосов или не имеет доли совсем, подоходного налога не будет!
Хочется предупредить о двух моментах. Первое: при выплате процентов нерезиденту - юридическому лицу избежать 10-процентного налога вряд ли удастся. СГД весьма легко признает получателя и плательщика процентов 'связанными предприятиями', потому что это понятие в Законе 'О ПНП' трактуется очень широко (см. ст. 1, ч. 3, п. 5). Второе: следует иметь в виду, что по сумме выплаченных процентов (лицам, которые не являются латвийскими банками) придется рассчитывать так называемый 'допустимый размер платежей процентов' (ст. 6, ч. 8 Закона 'О ПНП'). И если планируемая к выплате сумма процентов превышает этот своеобразный норматив, то сумму превышения придется включить в облагаемый подоходным налогом с предприятия доход. Поэтому желательно прикинуть заранее возможную величину этого норматива. Для этого надо взять из баланса на начало года значение строки 530 (собственный капитал, всего) и умножить на 12-15%, т.е. на примерную ставку процентов по банковским кредитам. Возможно, вы придете к выводу, что в текущем году проценты платить не следует (хорошо, что сроки выплаты процентов стороны могут устанавливать сами!). Тогда надо будет сделать все возможное, чтобы к концу года по строке 530 баланса (собственный капитал, всего) стояла более значительная, приемлемая для вас сумма. Сделать это на самом деле не так уж трудно. Ведь никто не запрещает увеличивать, а потом опять снижать уставный фонд. Не запрещено формировать за счет средств владельцев или даже партнеров фирмы целевые резервы. Есть и другие возможности. И почти все они свободны от налогообложения. Надо лишь позаботиться о правильном оформлении всех документов по сделкам с собственным капиталом.
Информационный центр B&B, Фирма NeoNet. 1995-2000.
